目前，国内部分PPP项目已完成建设，进入首期付款阶段。 作为公共投资模式之一，如何开展PPP项目审计，如何确定审计重点，成为国家审计机关和审计师关注的问题。 台州市椒江区审计局结合本地区PPP项目发展情况，开展相关审计，及时排查PPP项目风险隐患，助力推动PPP项目规范有序发展。 本文以T项目审计为例，介绍PPP项目的审计工作。
一、PPP项目审核重点内容
2024年12月至2024年12月，椒江区共签约PPP项目5个，涉及教育、市政、小镇环境、绿化整治等，初步预算总额为22个78亿元，最长合作期195年，最短10年。 目前，已有2个项目建成并进入运营期，2个项目在建，1个项目已停工。 T项目作为区内首个建成投用的PPP项目，用于建设一所规模为84个班级的学校，以及室内运动场馆（含游泳池等体育设施）、报告厅、 停车场及配套商业建筑。PPP项目包括的建设投资估算金额为485亿元。 审核从第一主管的角度进行，PPP项目合同各方的履约情况是审核的重点。
（一）注重PPP合同条款的执行
一是检查国家有关法规和PPP合同条款在PPP项目资金管理使用和建设期管理中的执行情况。 二是根据PPP合同中投融资的监管情况，审查项目资金的到位情况，资金是否符合合同要求审查资本支出，每项支出的真实性、合规性和合理性，重点关注资本支出与股东之间的关联方支出，是否存在虚构业务，并提前将建设期间的利润转走。
（二）注重PPP项目独立分包
一、项目公司是否按照法定程序实施了PPP合同确定的独立分包项目，分包商是否符合相应的资质要求，招标方式是否合规，是否按规定进入交易，是否将设计概算定为招标预算价， 以及投标结果是否合法。二是第一方代表是否按要求对采购进行了有效监督，发现的问题是否得到质疑和调整。 三是项目公司与分包商之间是否存在利益转移问题。
（三）注重项目变更、结算管理
一是关注项目变更是否与PPP合同项目变更条款一致，重点关注变更的必要性和合理性。 二是要注意材料的确定，特别是对于匆忙的PPP项目，在施工期间是否有大量材料没有及时办理签证，并在项目结算时由PPP项目合同双方确认，并注意确认的公平性。
二、PPP项目审计中发现的问题
（一）对独立分包工程的招投标缺乏监督
一是招标方式不合规。 厨房设备、游泳池设备及智能化工程招标采用非**采购项目参照**采购流程，不按**投资项目建设项目招标办法和评标办法进行招标，如智能工程必须进行公开招标但采用邀请招标方式，厨房及游泳池设备不按区小项目招标办法进行招标。 二是将设计预算设置为投标预算价格。 上述三项招标内容以设计概算为招标预算价格（即上限），未使用第一方代表委托的中介机构编制的施工图预算价格，以及经专家论证优化的投标清单的预算价格，根据招标结果， 根据预估预算，中标价格仅为62%，比正常浮动利率高出300多万元。 三是不按规定进入市场。 三项内容的招标、评标过程直接放在招标公司办公室，交易不在市公共资源交易中心和区小项目交易场所进行。
（二）施工管理监督缺失
首先，很难确定无价材料的签证。 为赶上项目进度，在实际施工过程中变更材料未及时确定，导致PPP项目合同双方在项目提交过程中需要确认670份材料，不利于PPP项目合同条款的有效执行。 其次，由于缺乏管理导致工期延误，导致工期利息增加。 由于施工障碍物处理不及时，施工单位提交施工现场前未及时提供设计图纸，影响工期158天，工期利息增加约553万元。
（三）对PPP项目企业合规经营监管不力
一是提前转移建设期利润，损害国有股东权益。 通过签订全流程咨询服务合同，以委托咨询服务的形式，将属于社会资本方的建设期建设利润以咨询费的形式提前支付，PPP项目公司利润提前划转891万元，不提首期服务， 这将损害国有股东权益，增加PPP项目公司成本。二是容易滋生“政商不清”的温床。 通过对PPP项目公司的延伸审核，发现第一方从业务招待费中收取了第一方的相关人员的宴请、礼品等。 三是PPP项目企业成本控制不严。 根据PPP项目融资贷款银行的要求，PPP项目公司应按与贷款相同的比例增加项目资本金，增加的项目资本金由民间资本全额募集和投资，由PPP项目公司以贷款形式向民间方实际投资。
3. PPP项目审计建议
（1）掌握PPP合同条款要点，协调编制审计实施方案
试用前，需要学习和熟悉PPP合同条款，注意合同条款的合理性，在风险分担和利益分配方面是否兼顾公平和效率，兼顾社会资本方的合理收益预期、第一方的财务承受能力和用户的支付能力， 防止任何一方造成过大损害或过高利益，并结合信息审查，合理编制审计实施方案。审核期间，联合体中标的，应当审查项目建设中是否按照约定的分工分配项目内容;对于技术和质量要求较高的最佳企业，审查其是否设置了相应的资质标准。 审计应从预留未来合同执行期间调整变更空间的角度提出建议。
（二）突破传统投资审计思维，加强PPP项目审计监管
与传统的投资建设项目审计相比，PPP项目的审计监督应从第一管理者的角度对项目公司进行监督。 通过吸收传统投资建设项目的审计经验，适时制定符合现阶段PPP实践特点的监管工作路径和不同阶段的监管框架，进一步明确审计的重点和难点，明确审计内容，为今后PPP项目监管的审批和规范提供明确的目标。
（三）深化PPP项目审计结果应用
一是进一步聚焦PPP项目审计工作，规划规划审计工作措施，充分挖掘审计成果，促进成果转化、成果扩大利用。 二是深入调研案例，对于外展项目公司发现的问题，证据要充分，必要时对谈话进行录音，以巩固审计证据，锁定公职人员违章违纪线索。 三是充分发挥审计在“治病防病”中的作用，把握PPP项目问题的本质，分析深层次原因，从发展角度看问题，建立PPP项目问题清单，坚持预防为主，标本兼治， 完善审计监督和其他监督的协调机制。
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