作者：王泉，诉讼律师，桂一伟，诉讼律师|注意：是的。
【税法写作】新闻
当涉及到合伙企业的税务相关法律问题时，总有人弄错了，总有人混淆了税收政策。 合伙企业是一种特殊的存在，我们不能像公司法那样理解税务问题; 也不能认为这是理所当然的深刻理解; 不要被一无所知的人误导。 为什么要总结铭文的主题？ 我们遇到了太多的误解、误导和误解。 因此，我们做了一个专题来简要总结和分享。
[律师观点]。
1、合伙企业不是非法人企业，无需在企业层面纳税。
从民法领域民事主体的划分来看，民法规范了作为平等主体的自然人、法人和非法人组织之间的人身关系和财产关系。 自然人易于理解; 法人和非法人是法律规定的民事主体。 我们共同的公共机构、政府机构和公司属于法人实体; 独资企业、独资企业、合伙企业等均为非法人实体。 因此，我们常说的“企业”，不仅指法人实体的公司，也指非法人实体、独资企业和一些中外合资企业的合伙企业。
与法人企业相比，非法人企业缺乏法人资格（即不能独立享有民事权利和承担民事义务），如果非法人企业的资产不足以偿还债务，其投资者承担无限责任。 由于非法人企业不能独立承担民事义务，因此在税收方面，非法人企业不能承担纳税义务，相关税收负担由其投资者承担。 因此，合伙企业无需在其公司层面纳税，相关税负由合伙人直接承担。
以上是合伙企业在税收和税收方面的底层逻辑。
2、合伙企业投资股权取得的股利，应当单独征税。
根据规定，合伙企业外商投资分配的利息、分红、红利不计入合伙企业收入，而应当单独计入投资人取得的利息、分红、红利，个人所得税按“利息”的应税项目计算缴纳。 股息和红利收入”。因此，对于合伙企业投资股权股息，合伙企业层面的投资者被单独视为获得股息的投资者。 （这里需要注意的是，如果合伙企业的投资者是机构，则不再渗透，除非该机构是非法人企业。 ）
为什么会有这样的规定，我们可以做一个分析。
根据《企业所得税法》的规定，居民企业之间的分红免税。 这不包括独资企业和合伙企业等非法人企业，但主要是法人企业。 如前所述，公司是一个法人实体，在公司层面对收入征税。 如果公司获得股息，则不免税。 然后，将对投资股息进行双重征税。 因为，股东从公司支付股息，必须缴纳一次税款。 这样一来，个人投资者对渗透后相同性质的收入进行两次纳税是不合理的。 因此，法律规定，公司投资取得的股息免税。 另一方面，合伙企业不需要在企业层面纳税，不面临双重征税的问题，直接对以投资者为征税主体的企业所得纳税。 此外，合伙企业获得的股息与公司获得的股息基本相同。 如果合伙企业在企业所得税的合并纳税中包括股息，将导致投资者的税负增加（税率随收入的增加而增加），从而导致不公平的税负。 因此，合伙企业也像公司一样，对股利所得单独征税或免税，不计入企业所得的合并纳税。
以上就是合伙企业需要穿透单独征税的底层逻辑，才能从投资中获取红利的底层逻辑。
3、合伙企业投资股权转让所得一般不作为“财产转让所得”征税。
与法人企业（如公司）不同，合伙企业（非法人企业）不以企业为征税主体纳税，而是以合伙企业的每个投资者为征税主体。 投资者为自然人的，按“生产经营所得”缴纳个人所得税（5%-35%）; 如果投资者是法人或者其他组织，应当缴纳企业所得税（25%）。
总之，合伙企业应按公司设立和记账，企业层面的利润按合伙比例或约定的比例分摊给每个投资者，每个投资者应根据其主体性质纳税。
在实践中，当涉及到股权投资项目时，往往是几百万、几千万甚至几亿，而对于个人投资者来说，他们需要缴纳最高税率35%的个人所得税。 这对投资者来说无疑是一个非常高的税收负担。 因此，不少人在园区登记“税收优惠政策”，利用批准的征收政策“节税”。以通常核准的10%的税率为例，合伙企业的投资收益按收入的10%征税，35%的高税率直接降至3%5%的极低税率，节税效果异常明显。 这就是为什么我们看到如此多的公司通过合伙企业持有，以及为什么名人等投资者选择以这种方式持有股票。
4、符合条件的合伙企业，可选择按“财产转让所得”对投资股权转让所得单独纳税。
综上所述，如果投资者是自然人，则必须按“5%-35%”的税率缴纳个人所得税，并且由于投资金额普遍较高，税率基本为35%。 这对投资者来说无疑是更高的税收负担。 如果是这样的话，个人最好直接以股票的形式进行投资。 这不利于合伙企业的发展，尤其是风险投资企业。 因此，为了鼓励创业投资企业到境外投资，国家对创业投资企业出台了相应的税收优惠政策。
根据规定，合伙型风险投资企业可以选择核算单项投资**或单个投资项目，也可以选择核算企业整体的全部收益。 创业投资企业选择单独核算的，其个人合伙人可以就其投资股权转让所得按20%的税率缴纳个人所得税。 如果风险投资企业选择核算全部核算，则按“5%-35%”的税率纳税。
但在实践中，也有不少人对政策有片面的理解，或者想当然地认为，各类合伙企业对外转让股权，均视为其投资者对外转让股权，均按“5%-35%”的税率征税。
为此，国家税务总局稽查局也印发了《关于2018年度股权转让稽查的指导意见》，其中提到，部分地区对投资合伙企业向自然人分配收入征收20%的个人所得税的做法不宜，应予纠正。
当然，在一些地区，“股权转让”被定义为“生产经营收入”后，对合伙企业进行核实征收，导致税率从法定的5%-35%大幅降低到0%5%-3.5%的方法更加引人注目。
5、注：合伙企业持有股权投资的，不予核准征收。
综上所述，在实践中，许多地方、许多人通过核查和征收，大幅降低了合伙企业股权转让的有效税率，给社会造成了严重的税收负担不公平。
因此，2021年12月30日，国家印发《财政部税务总局公告2021年第41号文件》，要求对独资企业、合伙企业股权、财产股等股权投资的，不予核实征收，以稽核征收的方式计算征收个人所得税。
对此，投资者应保持警惕，避免对政策的片面误解和不必要的投资损失。
6、注：持股投资的合伙企业应当履行报告义务。
除上述合伙企业持有股权投资且无需核实和征收外，合伙企业还应当按照文件规定，自持有股权投资之日起30日内向税务机关申报投资情况。 已持有股权投资的，应当及时备案。 至于不申报的法律后果，虽然文件没有明确说明，但税务部门可以依照《税收征管法》的规定，对未在规定期限内报送税务信息的，可以处2000元以下罚款; 情节严重的，可以处二千元以上一万元以下罚款。 同时，未及时报送信息和行政处罚将对企业的税收信用评级产生影响。
7、股权激励平台申请递延纳税后，应按照哪些税项征税？
在上一篇文章《股权激励涉及的法律、财务、税务问题完整分析（第二部分）》和《股权激励的涉税法律及节税安排简析》中提到，股权激励在备案后可享受税收递延优惠政策。 递延缴纳税款后，激励员工在取得激励股权的过程中，不需要按照“工资收入”纳税，只有在激励股权转让时，才按照“财产转让所得”缴纳税款。 然而，在实践中，股权激励更常见的做法是大股东通过建立持股平台（有限合伙）来激励员工。 在此情况下，如果激励企业成功备案登记参股平台，这种间接持股方式在面临股权转让（即合伙企业向外转让股权）时将存在实际困难，激励员工（即合伙企业的出资人）将按照“财产转让所得”或“生产经营所得”纳税。 对此，我们认为，在税务单据中没有特别规定的情况下，应按“生产经营所得”缴纳税款。
8、合伙人转让合伙企业股份，按“财产转让所得”征税。
根据《个人所得税法实施条例》，合伙人转让其在合伙企业中的财产份额，应当按照“财产转让所得”缴纳个人所得税，适用税率为20%。 对这些条款的解释应是无可争议的。 但是，在实践中，仍有许多税务师有以下认识：
个人转让合伙企业股份时，应当考虑转让所得中包含的“营业收入”部分。 即转让应包括两层含义，一是合伙企业当期“生产经营收入”的转让;第一层是合伙股份的转让。 计算“生产经营所得”时，当年未分配利润按“先分后税”的原则计算，按5%-35%的税率缴纳税款。 计算“财产转让所得”时，从转让所得中扣除原投资成本，扣除已征税的未分配利润，差额按20%的税率征税。
我们认为，部分税务师的上述理解没有明确的法律依据，是一种过度的主观解读。 根据这一认识，投资者在转让公司股权时，转让收益中包含的未分配利润应视为股息和股息，其余部分应视为财产转让所得，这显然缺乏法律依据。
当然，合伙人在转让合伙份额时，可以提前分配合伙企业中的未分配利润，按照“生产经营所得”缴纳税款，并在此基础上与受让方签订转让协议，将已分配的利润排除在转让之外，从而达到合法税收筹资的目的。
还需注意的是，合伙企业股份的转让并非股权转让，不按《产权转让文件》的税项征收印花税。