01. 直接信贷案例分析
以海外分公司和常设机构的营业利润和特许经营收入的收购为例]。
国内A公司是一家从事电表生产安装的高新技术企业，在国外设立了多家子公司和分公司。 [注：在这种情况下，选择“非特定国家/地区的非逐项抵免方法”]。
（1） [印度尼西亚]子公司
国内A公司向其印尼子公司收取特许权使用费，并获得特许权使用费收入。 2023 年源头的特许权使用费预扣税为 130,000 印尼盾; 实际收到1,170,000印尼盾，汇率为0000473，账面收入为人民币614元90,000元 （（1,170,000+130,000） 0000473＝614.9)。
计算方法： 1、境外直接缴纳的所得税金额为130,000 0000473＝61.49万元;
二、调整后境外所得税后所得 境外所得 税后所得 直缴所得税 1,170,000 0000473＋61.49＝614.90万元。
（2） [哥伦比亚]分公司
2023年，哥伦比亚分公司经审计利润总额为人民币210万元（哥伦比亚分公司实行独立核算和自我管理），资产减值损失为人民币18万元（无其他税务调整），当地企业所得税为3亿比索（我们认为在企业所得税最终结算前已缴纳）。 收到的退税为200,000,000比索，扣除退税后在国外缴纳的企业所得税为100,000,000比索，假设汇率为00021188。
计算方法： 1、境外直接缴纳的所得税金额 境外预扣的企业所得税金额 退税金额（300,000,000 200,000,000） 00021188＝21.19万元;
2、境外所得税后调整后所得 境外分支机构税前所得 境外分公司所得及费用税后所得 210,182,280,000元。
（3） [巴西]子公司
2023年，A公司确认在巴西的投资收益为人民币1亿元（未实际收到），其中2022年股息为人民币6000万元（2023年股东会决议），2023年股息为人民币4000万元（暂未进行利润分配决议）。 巴西子公司2022年利润总额为人民币1.2亿元，其中企业所得税1100万元，税后利润1.09亿元，实际企业所得税880万元。
计算方法： 1、境外间接承担的所得税金额 2022年实际缴纳的企业所得税 决议中分配给A公司的分红 2022年企业所得税税后利润 880 6000 （12000 880） 47482万元;
2、境外所得调整后的所得税 境外税后所得 间接承担的所得税（万元 4000元） 47482＝6,474.82万元;
（4） [孟加拉]项目
2022年11月至2023年7月，孟加拉三电表安装项目总收入900万元，项目造价350万元，直接管理费用120万元（含商务招待费30万元），国内A公司同期收入9000万元; A公司间接管理费用总额为人民币1100万元，项目按常设机构缴纳的当地企业所得税为人民币125万元。
计算方法：1、境外直接缴纳的所得税金额为125万元。
2、孟加拉项目间接管理费用（900 9900） 1100 100万元（按收入分摊）;
3、调整后境外所得税后所得 税前所得 境外分支机构收入和支出的税后调整 与境外所得调整相关的成本和费用（900 350 120 100） （30 40%） 342万元。
注意
境外分支机构纳税年度的确定：根据财税（2009）第125号《关于企业境外所得税抵扣问题的通知》（2009）第125条，企业在境外投资设立分支机构，无独立纳税资格的，其计算生产经营所得的纳税年度与中国规定的纳税年度不一致的， 与中国纳税年度当年相对应的境外纳税年度，应为截至中国相关纳税年度任何一天的境外纳税年度。例如，孟加拉国的纳税年度为：2022年8月至2023年7月，中国对应的纳税年度为2023年，因此其2022年8月至2023年7月的应纳税所得额应并入中国2023年的应纳税所得额。
综上所述，企业A在“非国别中立”抵免方式下境外所得的实际境内所得税抵免如下表所示：
02. 间接信贷案例分析
以海外股权结构多层的子公司的分红和分红为例]。
假设：分配股息时，需要在收入国家/地区缴纳 10% 的预扣税**; 各主体税后利润可分配金额的50%分配给上层投资者; 汇率不被考虑在内。 股权结构及相关数据如下图所示（单位：万元）：
[分析]。由于中国公司直接持有A公司的股份，并间接持有B公司和C公司的股份（均持有20%以上的股份），因此A公司、B公司和C公司分别是有资格获得间接信贷持股的一级、二级和三级海外子公司。
（1）C公司税额的计算
1. 股息分配的计算
如果C公司当年税前利润为400万元，按该国税法计算后，其所在国当年实际缴纳的所得税为80万元（400万元的20%），则其税后利润为320万元。 C公司按持股比例50%向B公司派发50%股利80万元（320万元，50%，50%）。
2、间接负担税额的计算公式如下：
本级企业（C公司）缴纳的税额，属于上级企业（B公司）承担的税额（本级企业实际缴纳的利润和投资收益税额+本级企业间接承担的税额）本级企业向上级企业发放的股息（奖金）本级企业税后利润（80 0） 80 320 20万元。
（2）B公司税额的计算
1、B公司当年应纳税所得额总额的计算：
B公司本年度税前利润（不含股利）为600万元，C公司股利的投资收益为80万元，折返为税前股息100万元（80万元，B公司间接承担税额20万元），因此B公司当年应纳税所得额总额为700万元（600万元和100万元）。
2、B公司实际可抵扣所得税金额的计算：
B公司从C公司分红、分红中获得的投资收益为80万元，C公司所在国的预扣税额为8万元（80万元的10%），按10%计算，即B公司可申请直接抵免的境外所得税金额为8万元; C公司缴纳的税额为20万元，由B公司承担，即B公司可申请间接抵免的外资所得税金额为20万元; B公司适用的境外所得税额=直接抵免8万元+间接抵免20万元=28万元。 信用额度 税前股息 B国适用税率 100 24% 240,000 综上所述，B公司实际抵扣所得税金额最低（28,24）240,000元。
3、股息分配的计算：
享受本年度直接和间接抵免后，B公司实际缴纳所在国所得税144万元（700万元，24%和24万元），B公司税后利润为528万元（80 8 600 144），B公司派发50%的股息132万元（528万元， 50%、50%）给A公司，按其50%的持股比例。
4. 间接负担税额的计算公式如下：
同级企业（B公司）缴纳的税额，属于上级企业（A公司）承担的税额（同级企业实际缴纳的利润和投资收益税额+本级企业间接承担的税额）同级企业向上级企业发放的股息（奖金）本级企业税后利润（144 8 20）132 5.2843亿元。
（3）A公司税额的计算
1、A公司当年应纳税所得额总额的计算
A公司本年度税前利润（不含股利）为1000万元，B公司股利、股利投资收益为132万元，税前股利减少为175万元（132万元，A公司间接承担税额43万元），因此A公司本年度应纳税所得额总额为1175万元（1000万元和175万元）。
2、A公司实际可抵扣所得税金额的计算：
A公司从B公司分红和分红中获得的投资收益为132万元，B公司所在国的预扣税额为132万元（132万元10%），即A公司可直接抵扣的适用境外所得税金额为1320,000元; B公司缴纳的税额为43万元，由A公司承担，即A公司可申请间接抵免的外资所得税金额为43万元; 适用于A公司的所有外国所得税抵免=直接抵免1320,000元+间接信贷430,000元=5620,000元; 信用额度 税前股息 A国适用税率 175 30% 5250,000元 综上所述，A公司实际抵扣所得税金额（56.）。2，52.5）＝52.50,000元。
3、股息分配的计算：
A公司本年度享受直接和间接抵免后，其所在国实际缴纳的所得税为300万元人民币（1175万元，30%52.）。50,000元），A公司税后利润为81880,000 元 （132 13.）2 1000 300）A公司根据其90%的持股比例向中国公司分配50%的股息 368460,000 元 （818.）8万元，90%，50%）。
4. 间接负担税额的计算公式如下：
企业（A公司）缴纳的税额属于上级企业（中国公司）承担的税额（本级企业实际缴纳的利润和投资收益税额+本级企业间接承担的税项）本级企业向上级企业发放的股息（奖金） 本级企业税后利润（300 13.）2＋43）×368.46÷818.8＝160.29万元。
（4）中国公司税的计算
1、中国企业当年应纳税所得额总额的计算：
中国公司当年税前利润（不含分红）为2000万元，A公司分红、分红投资收益为368元46万元，恢复税前分红528750,000元（36846万元 中国公司间接承担160项税款290,000元），因此中国公司本年度的应纳税所得额总额为252875万元人民币（2000万元人民币528。75万元）。
2、中国公司实际抵税额的计算：
这家中国公司收到了36846万元，按A公司所在国家预扣税额的10%计算，金额为36850,000元（36846万元10%），即适用于中国企业直接信贷的外资所得税金额为3685万元; A公司缴纳的税额为16029万元，即适用于中国公司间接信贷的外国所得税金额为160元29万元。 适用于中国公司的外国所得税总额=直接抵免3685万元+间接授信160290,000元=197140,000元。 信用额度 税前股息 中国适用税率 52875×25%＝132.19万元 综上所述，中国企业实际抵免所得税金额最低（197）。14，132.19）＝132.19万元;
3、股息分配的计算：
中国企业在享受本年度直接和间接抵免后，在其所在国实际缴纳的所得税金额为500万元人民币（2528元）。750,000元 25% 13219万元;
*：小瓷砖税。
作者：宋小娃爱
*编辑：木林财经报