2022年4月，某高校发表题为《申请税务局依法履行纳税义务的申请书》（次日删除），并附有师生签名，请求主管税务机关享受非营利性组织免征企业所得税的税收优惠。 在此期间，当地教育部门出具信函，证明该学院为非营利性民办学校，应享受与公立学校一致的企业所得税免征优惠政策。 但当地主管税务机关提出，该学院未提交免税资格申请，不能按规定享受免税待遇。 本案争议的焦点是私立学校取得的学费、住宿费所得是否属于免税所得。 本期财税之声，我们将以民办非营利性学校为原型，来了解一下非营利组织享受企业所得税优惠豁免的条件和注意事项，以方便读者在实践中提前做好准备，降低税务风险。
1.关于非营利组织免征企业所得税的基本规定。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第（四）款规定，符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税。 同时，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十四条的规定，非营利组织必须具备以下条件：
（一）财政部、国家税务总局依照国家有关法律、法规设立或者登记的事业单位、社会团体、协会、社会服务机构、宗教活动场所、宗教学校等非营利性组织;
（二）从事公益性、非营利性活动的;
（三）所得除用于与组织有关的合理开支外，全部用于章程登记、批准或规定的公益性或非营利性事业;
（四）财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资、薪金;
（五）按照登记批准或者章程的规定，注销后的组织的剩余资产用于公益或者非营利目的，或者由登记管理机关采取转给与该组织性质、宗旨相同的组织等方式，向社会公告;
（六）投资者对所投资组织的财产不保留或者不享有任何产权，本款所称投资者，是指各级人民**以外的法人、自然人及其部门;
7）员工的工资和福利费用应控制在规定的比例内，组织的资产不得按相同比例分配，其中：员工的平均工资水平不得超过税务登记所在地地、市级（包括地市级）同行业和类似组织平均工资水平的两倍， 职工福利按照国家有关规定执行;
8）应纳税所得额及其相关成本、费用和损失应当与免税所得额及其相关成本、费用和损失分开核算。
从以上规定可以看出，民营性非营利组织要享受企业所得税优惠免征，首先必须按照规定登记为非营利性组织，其次必须符合国家税务总局对非营利组织的其他条件。
二、本案争议的主要问题。
1）主体是否享有免税地位。
从案发时的信息可以知晓，该学院已申请了有关部门颁发的民办非企业单位登记。 未申请免税资格，但符合财税[2018]43号文件规定的非营利性组织，应当向所在地省级税务机关申请免税资格，经财税审查后定期公布免税资格。 私人非营利组织在申请并获得免税资格时可以享受免税优惠。
2）收入是否免税。
申请免税资格，学院是否有可能享受免征企业所得税的优惠政策？ 同样，答案是否定的。 根据财税〔2009〕122号文件的有关规定，非营利组织的免税收入包括（1）其他单位或者个人捐赠所得，（2）中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他补贴所得，但不包括购买服务所得; （三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费， （4）免税所得所得的非应税所得额和银行存款利息所得， （五）财政部、国家税务总局规定的其他所得，使人看出学费等所得未计入列示的免税所得额， 不能按规定享受免税优惠。
根据最新《人民促进法》的有关规定，民办非营利性学校享有与公立学校相同的税收优惠政策。 根据《企业所得税法》第七条规定，总收入中的下列所得为非应纳税所得额：（1）财务分配; （二）依法收取并纳入财务管理的行政费，**; 3）**中规定的其他非应税所得额为非应税所得额。私立非营利性学校也可以被视为非应税收入吗？ 认为，一是公立学校作为非应税所得额，出具财政票据，二是公立学校的所得可以作为非应税所得额，但未上交的部分也应缴纳企业所得税，而民办非营利性学校一般不能纳入财务管理，因此不能作为非应税所得额处理。