实质性程序的含义和要求

实质性程序的含义和要求

实质性程序是指用于在已确定的层面上发现重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的详细测试，以及实质性分析程序。

实质性程序还应包括与财务报表编制完成阶段有关的下列审计程序：

将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或核对;

审查在编制财务报表时进行的重要会计分录和其他调整。

由于内部控制的固有局限性，注册会计师应对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，无论评估的重大错报风险的结果如何。

针对特定风险实施的实质性程序。

如果评估层面的重大错报风险被视为特殊风险，注册会计师应专门针对该风险实施实质性程序;

如果仅针对特定风险实施实质性程序，注册会计师应使用详细测试，或将详细测试与重要性分析程序相结合，以获得充分和适当的审计证据。 换言之，实质性分析进程不能单独实施。

特殊风险的实质性程序。

可能实施的程序及其可行性的组合包括：

控制测试，详细测试，实质性分析，全面计划，可行。

控制试验，详细试验，综合方案，可行。

控制测试，重要性分析，综合方案，可行。

详细测试，实质性分析，实质性解决方案，可行。

详细测试，实质性计划，可行。

实质性分析，实质性解决方案，不可行。

没有这种方案，控制测试是不可行的。

在两种情况下，这是不可行的：

只进行控制测试，不进行实质性程序;

当只完成实质性程序时，不包括详细测试。