为规范企业研发人员和研发投入信息披露和中介机构核查工作，中国证监会（证监会）于11月24日发布了《监管规则适用指引-发布第9号：研发人员和研发投入》（以下简称《适用指引第9号》）， 2024年，将在沪深证券交易所各板块实施。此前，证监会于同年2月17日发布的《监管规则适用指引第5号》（以下简称“适用指引第5号”）也将研发支出资本化作为单独章节。 关于研发支出规则应用指南的频繁发布反映了监管机构对研发支出的高度重视。 发行人还应根据监管验证要求审查其研发项目全流程管理的现状，并采取适当措施满足监管要求。
适用指引9号主要关注研发人员和研发投入，并提出了相关的内部控制要求、核查要求和信息披露要求，特别是在核查要求中，中介机构应关注和核实发行人是否建立了对研发项目的跟踪管理体系以及与研发项目相对应的人、物和财产管理机制并表达明确的意见。
在实践中，研发人员和研发投入受到的影响最大研发支出汇总结果。
适用指引5号第5-4章主要包括：研发支出资本化会计处理要求、核查要求及相关信息披露要求：
中国证监会对中介机构的核查要求也反映了监管机构对发行人的关注。 通过整理分析，我们发现，上市过程中关于研发支出的询盘主要集中在：研发支出汇总跟研发支出资本化相关问题。 这两个领域是监管调查的重点，与指引5和指引9的内容不谋而合。
研发支出汇总
一家软件开发行业发行人被要求解释“如何将研发项目与其他项目区分开来，划分的标准和客观依据，以及研发费用和成本的划分是否准确”。
在发行人的回复中，从项目发起人、起始节点、主投入、结束节点、主产、需求、满足特定客户需求的情况、软件开发管理流程、承办方、 项目是否直接产生收入，以及结果的重用。对于研发费用和成本划分的准确性，除了解释研发费用中包含的员工薪酬对应的员工部门以及研发项目和非研发项目划分的依据外，还强调公司制定了“研发项目管理系统”， 《工时填报审批制度》、《财务管理制度》和《第一版项目预算编制审批》等制度性文件，对研发业务和财务核算流程进行了严格管理和控制，以证明其有足够的流程设置，确保研发支出中包含的员工薪酬符合研发支出的范围。
研发支出资本化
研发支出资本化一直是资本市场的焦点，上市申报财务报表中研发支出资本化的企业通常会收到有关研发支出资本化时间的相关监管问询，甚至一些在IPO报告期内没有将研发支出资本化的企业也收到了有关研发支出资本化时机的相关监管问询。 问题主要涉及以下几类：研发支出资本化的会计政策;是否满足研发支出资本化的条件;将研发支出资本化形成研发支出、后续无形资产的确认和计量等。
通过对监管调查中关于研发资本化条件是否得到满足的回答，我们看到，大多数发行人的回答都表明了研发支出资本化的五个条件是否已经满足但由于缺乏内外部证据证明技术可行性或所研究的前沿项目能否产生经济效益等资本化条件，部分企业选择审慎费用化处理。 例如，当某发行人向监管机构询问研发费用的会计核算方法是否与同行业一致时，其在对询问函的回复中表示，“根据《企业会计准则第6号——无形资产》的相关规定，由于难以明确区分公司研发项目的研究阶段和发展阶段， 公司目前的研发费用按照会计审慎原则作为费用处理”。
基于上述监管重点和询问，不难看出发行人是否建立了对研发项目的跟踪管理体系以及与研发项目相对应的人、物和财产管理机制，有效监控和记录每个研发项目的进度将产生直接影响研发支出汇总准确性和它被资本化的点判断。
安永[1]财务会计咨询服务团队（以下简称“安永FAAS团队”）基于丰富的实践经验，形成了一套从业务端到财务会计端的研发费用全流程解决方案。
图1 安永财务会计咨询服务研发费用解决方案。
对于研发支出的收取：
对于有委托研发业务的企业，明确研发费用的范围和标准，将研发项目与销售项目分开根据研发项目征集和辅助台账设置，研发和生产经营费用分别收支核算;对于不能直接征集的，应根据具体研发项目确定合理、一致的分摊方式进行分摊。 针对研发费用的范围、分类、归集和分摊方法，形成相关财务制度和会计手册，并对研发人员薪酬、研发物料拣选、资源成本共享、委托研发支出等涉及研发管理的相关制度、流程和业务财务信息系统提出建议， 以及在研发过程中生产的产品。
对于研发支出的资本化：
根据《企业会计准则》关于研发支出资本化条件的原则规定，我们根据自身行业的特点和研发项目的特点，协助企业逐一分析和判断资本化五项条件是否满足。 协助公司确定在研发项目管理过程中产生的充分和适当的内部和外部证据，以支持研发项目的资本化。
综上所述，安永的研发支出解决方案通过优化研发流程、完善会计规则、优化数据载体、提升信息化工具水平，实现“数据准确、会计标准化、流程标准完善、体系完善、文档齐全”，从而实现资本市场监管合规的目标，助力企业成功上市。
EY FAAS团队
安永FaaS团队可以支持您为利益相关者识别、监控和披露财务和非财务见解，并为您提供管理报告相关服务。 FAAS协助首席财务官开展工作，为首席财务官、首席财务官、财务主管和审计委员会提供见解和服务，以帮助组织在面对不断变化的财务要求时保持合规，并提高财务报告的透明度和可信度，以支持更好的决策。 我们还为企业提供管理报告相关服务，帮助企业厘清财务战略，促进管理优化。 同时，我们通过整合强大的财务数据分析技术和创新的安永工具来支持公司的财务职能。
我们的服务涵盖广泛的会计和报告、战略和交易咨询、会计、资金管理、管理报告服务和公司治理服务，使您的企业能够满足不断变化的市场条件、更高的透明度需求和不断变化的监管要求。
为此，我们提供结合创新技术的支持，以激发信心，同时帮助公司应对不断变化的经济和监管环境带来的报告挑战。
注：本文插图均为安永Faas团队内部研究整理。
1].安永华明会计师事务所（特殊普通合伙）。
本文仅供一般参考之用，无意作为会计、税务、法律或其他专业建议。 请向您的顾问咨询具体建议。