长期以来，越南以其充沛的劳动力、低廉的工厂电费和优惠的投资政策吸引了众多外国投资者。 截至2024年底，越南注册外国直接投资（FDI）资金总规模达到4410亿美元。 然而，随着全球最低税制改革的实施，越南的外商投资优势可能会受到影响。
本文将分析越南全球最低税改革的影响以及中国企业如何应对。
11月29日，经过长时间的讨论和争议，越南国会终于通过了一项决议，根据防止全球税基侵蚀的规定，增征企业所得税（世界最低企业税）。 根据该决议，15%的全球最低企业税政策将于2024年1月1日起在越南生效。
作为许多外国投资流动的目的地，越南预计将受到全球最低公司税实施的重大影响，特别是在外国投资促进、吸引和支持方面。
此前，外商投资是越南近年来经济快速增长的重要原因。 由于越南的环境和劳动力，对内外国直接投资也推动了经济增长。 越南对高科技产业提出了激励措施，吸引了许多跨国公司入驻，来自世界各地的外国投资纷至沓来。 2022 年，越南经济注入了大量外国直接投资 （FDI）。 大量外资的注入，使越南经济一路走来。
然而，随着全球最低企业税的实施，越南依靠企业所得税优惠和进口税减免、土地使用和土地租赁税减免等其他激励措施来吸引投资的政策将不再具有吸引力。 因此，越南需要迅速作出反应，以尽量减少这一新机制的不利影响。
目前，越南全球最低税制改革细则尚未出台。 经济专家认为，税收优惠一直是吸引投资者到越南的重要因素之一。 因此，如果在越南尚未准备好应对的情况下实施全球最低税率，越南正在实施的企业所得税等优惠待遇的好处将消失，从而影响越南在吸引外资方面的竞争优势。
据统计，目前各经济区和工业园区约有335个注册资本过亿元的加工制造项目，这些企业享受不到15%的企业所得税优惠，包括三星、英特尔、LG、博世、夏普、松下、富士康等高科技企业。 这些项目的总注册资本约1313亿美元，占越南外国直接投资总额的近30%，可能受到全球最低税的影响。
全球最低公司税是税基侵蚀和利润转移行动计划（BEPS）的一部分，该计划有142个成员。 越南于2024年成为BEPS论坛的第100个成员。 提前加入BEPS意味着越南已准备好参与吸引外国投资到新平台的新竞争环境。
截至目前，欧盟大部分国家及瑞士、英国、韩国、日本、新加坡、印尼、澳大利亚等国家已宣布，将于2024年初实施全球15%的企业税最低政策。
全球最低税的政策目标是要求跨国企业在全球范围内公平纳税，跨国企业利用企业所得税税负较低的司法管辖区转移利润、侵蚀税基的传统避税方式将不再有效，各国利用损害公平竞争的不合理税收激励措施吸引外资的做法也将得到有效遏制。
根据最新的“全球最低税率”假设，如果跨国企业集团在全球每个国家或地区的利润的“有效税率”（ETR）低于15的最低有效税率，则未达到的部分将通过特定机制进行计算和分配，然后由跨国企业集团所在其他国家和地区的税务机关征收。
例如，集团企业在某个国家或地区的税率为15，但在特定优惠政策的规则下可以享受10的优惠税率;但是，在全球最低税机制下，5之间的差额将由集团所在的其他国家或地区作为补充税征收。
1）全球税负上升，税后投资收益下降。
全球最低税实施后，所有符合范围标准的公司，如果在特定司法管辖区享受较低的企业所得税待遇，且有效税率低于15%，将被要求缴纳补缴税，将税负提高到至少15%。
这意味着东道国企业享受的许多税收优惠实际上都面临失效。 中国企业在海外享受的定期减免、税基优惠和直接减税，将面临东道国在缴纳补缴税款后享受的优惠政策实际失效的问题，补缴税款将在符合条件的国内地区通过最低补缴税在东道国缴纳， 或在最终控股母公司所在的国家/地区。
如果企业缴纳补税，将导致全球实际税收负担增加。 从投资的经济效益来看，全球最低税的实施不仅可能影响对投资可行性的判断，还可能影响企业投资项目的税后收益。 部分投资项目的税后回报率可能低于预期的投资回报率，新增投资项目也将面临税后投资回报水平的下降。
2）越南将设立投资支持基金，以减少全球税收的影响。
为了应对全球最低税对外国投资者的不利影响，许多国家正在评估其当前税收激励措施的有效性，并考虑是否需要进行调整。
越南正在探索引入投资激励措施，以留住和吸引外国投资者，特别是大型投资者和跨国公司。
其中，计划设立投资支持**，以保持对外国投资者的吸引力，并履行年初宣布的为外国投资者制定全球最低税收政策的承诺。 据报道，越南国会已指示**在2024年之前颁布一项关于建立、管理和使用投资支持基金的法令草案。 这些基金的资金来自全球最低税和其他法定税收，旨在稳定投资环境，鼓励和吸引战略投资者、跨国公司，并支持从事重点投资促进领域的国内企业。
同时，要全面考察，完善招商引资政策法律制度，适应新形势下国家发展的要求。 从长远来看，《企业所得税法》应尽快修改。 同时，将制定新的投资扶持政策，以取代现有的部分无效的税收优惠，保持投资者对越南投资环境的信心，从而吸引大型战略投资者，支持越南国内企业的发展。
业内专家认为，除了考虑各种激励措施外，还需要关注经济社会基础设施转型升级，简化行政审批程序，促进人力资源特别是高新技术和绿色经济领域的高素质人力资源建设。 这些都是外国投资者非常关心的问题。
随着中国“一带一路”战略的提出和实施，“走出去”的中国企业也需要更多的保护。 目前，许多中国企业正处于走向国际竞争的初级阶段。 与一些高度国际化的跨国企业相比，中国企业在应对复杂的外部国际税收环境和内部跨境税务管理方面仍有一定的距离。
对于可能属于全球最低税收规则范围的大型中国跨国企业集团，建议提前做好计划并采取应对措施，其中至少应包括：
1.梳理集团下所有实体的名单，了解各实体的位置（尤其是低税管辖区）、当前税收性质等;
2.衡量哪些司法管辖区的有效税率可能低于全球最低税率（15%），了解安全港规则的适用情况，并评估潜在的补足税;
3.了解相关数据上报要求，使用新技术、研发新系统等，提前收集和准备
4.在支柱2和会计准则方面，及时了解国际层面的发展，特别是在我们经营所在的司法管辖区，并提前做好准备。
了解和把握“全球最低税”的发展，并利用它来提高企业内部管理水平，增强企业在“走出去”过程中抵御风险的能力，实现企业功能的优化和良好的资源配置。 对于处于国际税制改革浪潮中的中国企业来说，全球最低税，必须正视全球税收环境的变化，更加关注国际税收，审视其对自身的影响，提前做好准备，积极应对。